>>Главная>Статьи>Экономика и финансы>МСФО: принципы формирования отчетности

МСФО: принципы формирования отчетности

Вторник, 02 Октябрь 2012 11:20 Автор 

 

Бухгалтерский учет – одна из наиболее древних «экономических» наук, которая включает основы математики, экономики и права. В самом простом виде он возник примерно 6 тыс. лет назад в виде первых записей о строительстве храмов – делались записи о количестве рабочих, материалов и т.д.

 

          Бухгалтерский учет сегодня – это язык общения миллионов представителей бизнеса. И хотя сейчас встречается масса рассуждений на тему, что данные учета – это уже далеко не инструмент представления информации о компании, а инструмент «приукрашивания и обмана», тем не менее, человек, понимающий ряды цифр в финансовых отчетах, представляющий себе источник их происхождения, использует финансовую отчетность как основу принятия экономически обоснованных решений, которые касаются распределения и использования ограниченных ресурсов как деньги, запасы или рабочая сила. От того, как распределяются и используются ресурсы, зависят сбережения, цены, заработная плата, производство продукции, адекватность запасов.

 

          Фундаментом системы учета является первичная документация, на основании которой, сплетаясь в единое целое, «рождается» учетная система.

 

          Вершиной айсберга учетной системы выступает финансовая отчетность, которая представляет собой комплекс показателей, дающих информацию о финансовом состоянии компании и результатах ее деятельности.

 

 Цель финансовой отчетности это обеспечение общих информационных потребностей широкого круга пользователей, которые применяют ее в качестве основного источника финансовой информации во время принятия экономических решений.

 

К основным пользователям финансовой отчетности относятся:

 

  1. Инвесторы, собственники – они используют отчетность для оценки результативности вложений настоящих и потенциальных;
  2. Руководство компании использует ее как «флагман» для определения путей развития компании;
  3. Банки, поставщики и другие кредиторы анализируют отчетность при оценке кредитных рисков компании и присвоения ей кредитного рейтинга с целью предоставления финансовых ресурсов;
  4. Покупатели используют для анализа надежности партнера – поставщика и риска невыполнения им взятых обязательств по поставке, в случае если сделка предусматривает предоплату за поставку;
  5.  Также сотрудники компании – для личной мотивации. В основном это касается тех сотрудников, заработная плата которых напрямую зависит от показателей деятельности компании;
  6. И органы государственного управления.

 

          Данный круг пользователей финансовой информации определяет и задачи, которые ставятся перед финансовым учетом как системой сбора, накопления и предоставления информации о деятельности компании.

 

 

 

Бухгалтерский учет прошел в своем развитии несколько этапов. Со второй половины 19 века появляются научные направления, цель которых осмыслить, проанализировать все то, что делают практики. Так появились четыре основных направления развития бухгалтерского учета: итальянская, французская, немецкая и англо-американская школы.

 

          В итальянской школе преобладает юридическая трактовка бухгалтерского учета. Т.е. бухгалтер учитывает не ценности как таковые, а права и обязанности лиц, работающих в данной компании, и с которыми ведет какие-либо расчеты. Двойная запись обуславливается правилом «Тот кто выдает – кредитуется, кто получает – дебетуется».

 

          Во французской школе существенную роль играет экономическая трактовка бухгалтерского учета - цель учета, прежде всего, в определении эффективности хозяйственной деятельности компании, а не в контроле за сохранностью ценностей, как считали итальянцы. Трактовка двойной записи следующая: «Нет прихода без расхода».

 

          Немецкая школа появилась позже французской. Огромное значение здесь придавалось процедурным вопросам, конструированию форм счетоводства, оформлению бухгалтерских записей первичными документами, последовательности записей в учетных регистрах. После посещения Петром 1 Германии их бухгалтеры были приглашены в Россию, заложив начало ведения учета.

 

          Англо-американская – самая молодая школа. Рассматривает бухгалтерский учет как инструмент управления людьми и через людей – компаниями. Тезисно это можно охарактеризовать так : «Учет – это информация для принятия определенных решений и действий определенным кругом лиц. Если реакция пользователя информации невозможна, то и информация не нужна».

 

          На базе этих четырех школ появилось свыше 100 национальных систем учета. С образованием транснациональных корпораций возникла необходимость создания такого языка учета, который помог бы объединить все национальные системы учета и сделал их понятным для всех.

 

          История возникновения общепонятных и общедоступных стандартов учета бала определена выходом компаний на международные рынки капитала и существованием при этом различных подходов к учету и отчетности в разных странах.

 

          К концу 60-х гг. ХХ в. некоторые компании «переросли» страны их рождения и занялись поиском внешнего инвестирования, однако столкнулись с проблемой «разночтения» предоставляемой на анализ инвесторам финансовой отчетности. Поэтому в 1973г. был создан Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета, который объединил представителей ассоциаций профессиональных бухгалтеров десяти государств (Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США) и имел основной целью создание единых принципов и методов представления финансовой информации для обеспечения потребностей рынка международного капитала.

 

          Несмотря на то, что МСФО задумывались как объединение знаний и опыта представителей разных бухгалтерских школ, их теоретическая основа была позаимствована из англо-американской школы учета, идея которой состоит в отражении, прежде всего, экономического содержания фактов хозяйственной жизни и положения компании в целом. Страны постсоветского пространства принадлежат к другому направлению – континентально-европейской школе, теоретические основы которой составляет ориентация на правовое содержание отражаемых фактов и свойственна зависимость учетной методологии от правовых норм. Это порождает различия между национальными и международными стандартами. Можно привести яркий пример в разрезе признания активов:

 

  • континентальный учет предполагает признание активов на основе перехода юридического права собственности;
  • англо-американское направление определяет момент признания активов как возможность получения экономической выгоды, а не наличие права собственности как такового.

 

 

 

          Еще одним существенным различием является приоритетность профессионального мнения в англо – американской модели, в то время как для континентальной Европы и Украины в частности основой служат нормативные документы и правила, определяемые законодательством. Ярким примером может служить учетная политика компании: англо-американская школа определяет учетную политику как внутреннюю основу ведения учета и мощный инструмент общения с пользователями финансовой информации, в то время как на Украине в большинстве случаев данный инструмент воспринимается как бесполезный атрибут.

 

          Национальные стандарты бухгалтерского учета Украины включают большинство действующих международных стандартов финансовой отчетности, некоторые национальные стандарты бухгалтерского учета основаны сразу на нескольких международных стандартах. С другой стороны, в Украине приняты стандарты, не имеющие аналога среди международных (например ПСБУ 10 «Дебиторская задолженность»). Такая ситуация определена несколькими причинами:

 

  • во-первых, МСФО ориентируются в основном на корпоративный бизнес, акции которого котируются на фондовом рынке и не обеспечивают регламентацию учета малого и среднего бизнеса, составляющего основу экономического пространства Украины;
  • во-вторых, украинское законодательство во многом регламентирует систему учета (например, национально принятые формы финансовой отчетности);
  • в-третьих, объединение в рамках МСФО лучшей мировой практики различных государств делает их отвлеченными от законодательной среды какого-либо государства, т.е. МСФО не являются, по сути, государственным нормативным документом.

 

 

 

          В отличие от МСФО национальные стандарты Украины ограничивают свободу выбора альтернативных подходов в учете, обеспечивая тем самым большую регламентацию формирования учетной политики компании. С одной стороны это позволяет обеспечить больший контроль экономической среды со стороны государства, с другой – такая ситуация порождает «ненужность» учетной политики копании из-за отсутствия выбора альтернативных подходов учета.

 

          Различия НСБУ И МСФО обусловлены не только социально-экономическими условиями развития, существенно отличающимися от стран, чьи системы учета стали проекцией в создании МСФО, но и отличными системами налогообложения и права. Большинство подходов МСФО, касающихся признания активов и обязательств, неприменимы в Украине с точки зрения возникновения значительных для компании налоговых последствий.

 

 

 

          Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно получить тремя путями:

 

  • методом трансформации отчетности;
  • методом трансляции проводок;
  • методом параллельного учета.

 

 

 

В основе первых двух методов лежит построение специальных трансформационных таблиц. Все таблицы взаимосвязаны и позволяют в итоге получить трансформированный отчет о прибыли и убытках и баланс. К недостаткам такой методики следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО, можно получить только в конце периода, причем после завершения основного процесса трансформации приходится вносить корректировки.

 

Метод параллельного учета предполагает использование двух планов счетов: национального и разработанного на базе МСФО. Операции разносятся по двум модулям учета, что обеспечивает максимальную детализацию информации. Однако необходимо учитывать отличия национального учета и учета по МСФО. Разная степень детализации счетов, различия в используемых методах и принципах могут приводить к различному отражению хозяйственных операций в разных модулях учета. Поскольку перечень отличий может быть достаточно существенным, то при параллельном ведении учета необходимы дополнительные трудо-затраты для получения оптимального результата.

 

Поэтому при выборе подхода получения отчетности по МСФО каждая компания должна самостоятельно оценивать необходимую степень детализации и возможность понесения дополнительных затрат.

 

На нашем предприятии финансовая отчетность по международным стандартам составляется по методу трансформации.

 

Как было отмечено ранее, целью финансовой отчетности компании является предоставление информации пользователям финансовых отчетов о финансовом положении компании, результатах деятельности и их изменении. В связи с этим международный стандарт 1 «Предоставление финансовой отчетности» устанавливает общие требования и правила. Соблюдение этих требований и правил делает отчетность приемлемой для принятия управленческих решений относительно компании.

 

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

 

  • понятность;
  • уместность;
  • существенность;
  • надежность;
  • сопоставимость.

 

Понятность – доступность для понимания пользователями. Возникает вопрос: что такое доступность и где ее границы? Должен ли это быть каждый человек, даже не обладающий базовыми экономическими знаниями? МСФО определяет конкретные границы данного понятия, фактически относя его к профессиональной финансовой области – «пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности и бухгалтерского учета».

 

Уместность  это возможность влияния на принятие управленческих решений, помощь в оценке прошлых, настоящих и будущих событий. Уместность конкретной информации определяется типом пользователя учетных данных, его интересами в конкретной экономической ситуации, а также степенью аналитичности информации. Например, при получении кредита требуется предоставление информации о финансовом положении. Но если компания предоставит финансовую отчетность не за последние периоды, а, допустим, пятилетней давности, какова будет реакция кредиторов? Таким образом можно говорить о неуместности данной информации для принятия экономически обоснованных решений.

 

Существенность – это уровень точности предоставляемой в отчетности информации. Данная характеристика делит финансовую информацию на существенную, способную оказывать влияние при принятии пользователями решений и несущественную. Критерий существенности определяет объем информации, ее группировку и детализацию, представляемые различным группам пользователей. Например, акционеров интересует детализация активов, а также движений в структуре капитала, а руководство может быть нацелено в первую очередь на анализ ликвидности, т.е. соотношения активов и обязательств в различных разрезах ( текущие, долгосрочные, общая сумма).

 

Баланс уместности и существенности определяет «глубину» представляемой информации и зависит от категории пользователей финансовой отчетности.

 

Надежность – согласно стандартам «информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок, искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как предоставляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обосновано ожидается, что она будет это представлять». Данная качественная характеристика является комплексной и включает пять составляющих:

 

  • правдивое представление – информация должна характеризовать фактическое положение дел компании;
  • преобладание сущности над формой – сущность хозяйственной операции не всегда отвечает тому, что следует из их юридической формы. Компании могут «маскировать» некоторые события своей деятельности, например, финансовая помощь может «скрываться» под договором  купли –продажи с правом обратного выкупа. Этот принцип кардинально разделяет бухгалтерскую методологию континентальной Европы и англо-американской школы. Континентальная бухгалтерия предполагает большое влияние государства на экономическое пространство, поэтому здесь уделяется большое внимание юридической стороне сделок. Англо-американская школа, давшая начало формированию МСФО, предполагает высокую экономическую независимость компаний от регулирования со стороны государства, поэтому основным моментом отражения хозяйственных операций является их сущность;
  • нейтральность – непредвзятость представляемой информации. Целью учетной политики в соответствии с МСФО является максимальное приближение содержания бухгалтерской информации к реальному положению дел в компании;
  • осмотрительность – «это ведение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены»;
  • полнота – «чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее» - цитата. Таким образом, представляемая финансовая информация должна охватывать все сферы деятельности компаний, чтобы быть существенной и уместной при принятии управленческих решений.

 

Сопоставимость  - данная характеристика является основной причиной создания МСФО: возможность сравнивать различные альтернативы вложения инвестиций на международных рынках. Если говорить об отдельно взятой компании, ее отчетность также должна отвечать критерию сопоставимости с целью анализа. Однако нужно заметить, что сопоставимость не следует путать с унификацией учетной политики компании. Она не должна стать препятствием для необходимых изменений методологии и введения инноваций в практику учета.

 

Хотя международные стандарты не предполагают утвержденных форм отчетности, они устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации по каждому из компонентов финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности.

 

Финансовая отчетность включает пять составляющих:

 

(1)  баланс или отчет о финансовом положении;

 

(2)  отчет о прибыли и убытках;

 

(3)  отчет об изменениях в собственном капитале;

 

(4)  отчет о движении денежных средств;

 

(5)  примечания, предполагающие раскрытие информации о строках финансовой отчетности, а также об учетной политике компании.

 

Прочитано 4176 раз
Авторизуйтесь, чтобы получить возможность оставлять комментарии