>>Главная>Статьи>Экономика и финансы>Краткий обзор нового Налогового кодекса

Краткий обзор нового Налогового кодекса

Среда, 03 Октябрь 2012 00:00 Автор 

Р.1 –Общие положения (налоговое законодательство Украины, терминология, структура налогов, ставки налогов, права и обязанности налогоплательщиков и прочее).

Понятие «налог» и «сбор» в налоговом кодексе:

Стаття 6. Поняття податку та збору

6.1. Податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

6.2. Збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

Ставки: абсолютные, относительные.

Виды налогов и сборов:

Стаття 8. Види податків та зборів

8.1. В Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

8.2. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов'язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

8.3. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов'язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Общегосударственные налоги и сборы:

Стаття 9. Загальнодержавні податки та збори

9.1. До загальнодержавних належать такі податки та збори:

9.1.1. податок на прибуток підприємств;

9.1.2. податок на доходи фізичних осіб;

9.1.3. податок на додану вартість;

9.1.4. акцизний податок;

9.1.5. збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

9.1.6. екологічний податок;

9.1.7. рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України;

9.1.8. рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні;

9.1.9. плата за користування надрами;

9.1.10. плата за землю;

9.1.11. збір за користування радіочастотним ресурсом України;

9.1.12. збір за спеціальне використання води;

9.1.13. збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

9.1.14. фіксований сільськогосподарський податок;

9.1.15. збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

9.1.16. мито;

9.1.17. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;

9.1.18. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.

Местные налоги и сборы:

Стаття 10. Місцеві податки та збори

10.1. До місцевих податків належать:

10.1.1. податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

10.1.2. єдиний податок.

10.2. До місцевих зборів належать:

10.2.1. збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності;

10.2.2. збір за місця для паркування транспортних засобів;

10.2.3. туристичний збір.

Ст.39 – новые подходы к определению обычной цены (до 2013г. действует п.1.20 ЗУ «О прибыли» в части определения обычной цены).

 

Р.2 – Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей).

 

Ст. 75 НК – регламентирует проведение проверок органами государственной налоговой службы. Текст нормы предусматривает проведение следующих видов проверок: камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.

Новшество кодекса – фактическая проверка. Согласно ст. 80 НК, она осуществляется без предупреждения налогоплательщика. Фактической считается проверка по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности плательщика. Проверяется соблюдение порядка осуществления расчетных операций, ведение кассовых операций, наличие лицензий, патентов, свидетельств, производства и оборота подакцизных товаров, соблюдение работодателем законодательства о заключении и оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами) и т.д. Для ее проведения есть 7 оснований, одного из которых достаточно для "посещения" объекта. Одним из таких оснований, к примеру, служит письменное обращение покупателя (потребителя) о нарушении налогоплательщиком действующего законодательства.

 

Р.3 – 13, 15 –18 – посвящены отдельным налогам. (в т.ч. Р.3 – Налог на прибыль предприятий, Р.4 – Налог с доходов физических лиц, Р.5 – НДС)

 

Р.14 – Специальные режимы налогообложения

Не действует согласно указу №727.

 

Р. 19 – Заключительные положения.

Р. 20 – Переходные положения.

 

Основные изменения в налоговом кодексе:

БЫЛО

СТАЛО

Проверки

Документальная невыездная проверка (камеральная)

Плановая выездная проверка,

Плановая невыездная проверка,

Внеочередная дополнительная проверка

Контрольная проверка

Камеральная проверка

Документальная проверка:

- плановая,

- внеплановая,

- выездная,

- невыездная,

Фактическая проверка

Единый налог

ФЛП

500 000 грн. год./оборот без кассового аппарата

 

10 наемных работников

Юрлица:

1 000 000 грн. год./оборот

50 наемных работников

ФЛП

300 000 грн. год./оборот без кассового аппарата

600 000 грн. год./оборот с кассовым аппаратом

4 наемных работника

Для юрлиц не предусмотрен

Налог на прибыль

Общая ставка - 25%

Поэтапное снижение до 16%

НДС

Общая ставка - 20%

Поэтапное снижение до 17%

Транспортный налог

Платится при регистрации, перерегистрации, прохождении ТО, юрлицами- поквартально

Будет платиться при первой регистрации авто

Местные налоги

15 видов

5 видов

 


 Налог на прибыль. Основные изменения.

 

Раздел 3 НК «Налог на прибыль» вступает в силу с 1 апреля 2011 года.

 

По меркам развитых стран 25%-ная ставка налога на прибыль, действующая в Украине, даже до реформы была относительно невысока. Но для развивающихся стран такая высокая налоговая нагрузка не позволяет предприятиям инвестировать в свое развитие в достаточной мере, что замедляет приближение жизненного уровня развивающихся стран к уровню развитых. Поэтому государства Центральной и Восточной Европы предпочитают устанавливать налоговую ставку в размере 15 – 20%. Реформа преследовала цель – снизить налоговое давление на бизнес, чтобы вернуть его из тени. В результате реформы налог на прибыль предприятий по сравнению с другими налогами претерпел самые серьезные изменения. Но на смену высоким ставкам налога пришел сложный и запутанный налоговый учет.

 

Выведение экономики из тени за счет кодекса его авторы планируют не только постепенным сокращением налога на прибыль, но и устранением части схем ухода от налогообложения.

Так, большой популярностью у зарубежных компаний, которые работают в Украине и стремятся минимизировать свои налоговые выплаты, до сих пор пользовалась схема с выплатой роялти.

Еще одна знаменитая махинация – с использованием мелких предприятий – плательщиков единого налога.

Кодекс призван устранить часть таких схем.

 

Рассмотрим основные изменения.

 

Ставка налога на прибыль будет постепенно снижена до 16%:

- с 1 апреля 2011 - 23%;

- с 2012 г.- 21%;

- с 2013 г. - 19%;

-  с 2014 г. -16%.

 

Налогооблагаемая прибыль определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров / работ / услуг и сумму прочих расходов отчетного периода.

Доходы определяются по методу начисления (без учета даты оплаты).

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров/ работ/ услуг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров/ работ/ услуг.

Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Суммы авансовой оплаты товаров, работ, услуг не учитываются при определении доходов и расходов.

Введены ограничения по отнесению в состав расходов:

– Установлено ограничение по отнесению в состав расходов затрат на приобретение у нерезидента услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе в объеме, превышающем 4% дохода от реализации продукции за предыдущий год. Такие расходы также не учитываются в составе расходов, если нерезидент имеет оффшорный статус.

– Установлено ограничение по отнесению в состав расходов роялти в пользу нерезидента в объеме, превышающем 4% дохода от реализации продукции за предыдущий год. Также роялти не включаются в состав расходов, если:

- нерезидент имеет оффшорный статус;

- нерезидент не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) роялти;

- роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины;

- нерезидент не подлежит налогообложению в отношении роялти в своем государстве.

– Установлено ограничение по отнесению в состав расходов затрат, понесенных на приобретение у нерезидента услуг по инжинирингу в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости импортируемого оборудования. Такие затраты также не учитываются в составе расходов, если:

- нерезидент имеет оффшорный статус;

- нерезидент не является бенефициарным (фактическим) получателем соответствующей платы.

– Установлен запрет на отнесение в состав расходов затрат на приобретение товаров / работ / услуг у физических лиц - предпринимателей, уплачивающих единый налог (кроме услуг в сфере информатизации).

– Возвратная финансовая помощь, полученная налогоплательщиком от нерезидента - участника (акционера) такого налогоплательщика, не включается в состав доходов налогоплательщика, в случае возврата такой помощи в течении 365 дней со дня ее получения.

 

Правда, мера, задуманная как шаг для устранения теневых схем при участии единоналожников, коснулась и компаний, сотрудничавших с мелкими предпринимателями вполне легально.

Да и в целом, побочным эффектом тех новшеств, которые должны закрыть ряд схем по оптимизации налогообложения, стало ухудшение условий работы для честных компаний.

 

НКУ предусматривает 16 групп основных средств (на данный момент их 4) и 6 групп нематериальных активов. Каждый объект амортизируется отдельно. НК предусматривает 5 методов для амортизации основных средств и нематериальных активов: прямолинейный; уменьшения остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; производственный.

 

С 1 января 2012 года налогоплательщики будут обязаны вести учет налоговых разниц (т.е. разницы в оценке активов и обязательств в отчетном периоде).

Налоговые льготы

Уже с 1 января 2011 года часть отраслей получила льготы в виде нулевой ставки налога на прибыль до 2020 года, еще часть – крупные льготы по этому налогу до 2016 года.

Во-первых, с помощью нулевой ставки правительство попыталось простимулировать создание новых предприятий в стране. Все фирмы, которые откроются в ближайшие 5 лет и общая сумма доходов у которых за отчетные год не превысит 3 млн.грн., будут иметь возможность полностью реинвестировать нераспределенную прибыль в свое развитие. Данная льгота не распространяется на определенные виды деятельности (в частности, внешнеэкономическую деятельность (кроме услуг в сфере информатизации), операции с недвижимым имуществом и оптовую торговлю).

Во-вторых, Кабмин решил использовать льготы по налогу на прибыль для стимулирования инноваций в экономике. Кодекс освобождает от налогообложения 80% прибыли предприятий, полученной от продажи в Украине энергосберегающего оборудования и материалов собственного производства, подробный перечень которых устанавливается Кабмином. 50%-ная скидка по налогу  предусматривается и для прибыли, полученной от проведения энергосберегающих мероприятий и реализации энергоэффективных проектов на предприятиях.

В течение ближайших 10-ти лет (до 01 января 2021г.) освобождаются от налога на прибыль отели категории от 3 до 5 звезд, которые будут введены в эксплуатацию до 1 сентября 2012г. Также освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия легкой промышленности, производители электроэнергии из возобновляемых источников энергии, предприятия судостроительной и самолетостроительной промышленности, производители агротехники.

На 5 лет (до 01 января 2016г.) освобождаются от уплаты налога на прибыль полиграфические предприятия, издательства и производители книжной продукции.

Не нулевой, но льготный режим получили и аграрии.

Задача – запустить развитие этих отраслей, в том числе накануне Евро-2012  (как в случае с отелями), и помочь им окупить свои инвестиции, как в случае с аграриями и легкой промышленностью.

Но всем, кто частично или полностью освобожден от уплаты налога на прибыль, правительство выдвинуло одно условие: все суммы, освобожденные от налогообложения, должны быть направлены на увеличение объема производства или внедрение новых технологий. Если компания нарушит эти условия, она будет обязана увеличить налоговые обязательства и оплатить рассчитанную в соответствии с кодексом пеню.

И все же вопрос льгот у экономистов вызывает здоровый скептицизм. Ведь, во-первых, никто не сможет гарантировать, что несмотря на штрафы, льготные средства будут использоваться по назначению. А во-вторых, введение льгот для отдельных отраслей создает неравноценные условия  для работы бизнеса в Украине.

 

Прочитано 2016 раз

1 Комментарий

  • Комментировать Ковалевский Игорь Воскресенье, 14 Апрель 2013 20:36 написал Ковалевский Игорь

    Было бы хорошо если бы изменения действительно достигли той цели,которая стоит в основе, но вряд ли это случится ближайшее время.

Авторизуйтесь, чтобы получить возможность оставлять комментарии