>>Главная>Статьи>Бизнес>Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование

Воскресенье, 03 Март 2013 15:16 Автор 

ОБЗОР ЗАКОНОПРОЕКТА

В настоящее время обычная цена товара определяется на основании п. 1.20 ст. 1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий». Обычной  считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами  договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен. 

К сожалению, налоговая система Украины не является  оазисом для ведения бизнеса.

Во-первых,  отсутствует  унифицированная  налоговая  политика,  существует  серьезная фискальная  нагрузка,  а  во-вторых,  коррупция  способствовала  превращению  оффшорных территорий  в  обязательную  составляющую  работы  транснациональных  корпораций  и промышленно-финансовых групп. Особенности существующего  законодательства  позволяют крупному и среднему бизнесу выгодно выводить финансовые ресурсы за пределы Украины и накапливать их на территории  других стран. Результатом этого является отток капитала с украинского рынка, рост количества фиктивных сделок,  уменьшение объема поступлений в бюджет, монополизация и практически полное отсутствие реальных инвестиций. В конце 2011 и начале 2012 года правительство Украины в очередной раз обратило внимание  на  проблему  оффшорных  схем.  От  Кабинета  Министров  и  Государственной налоговой службы Украины звучали заявления о подготовке методов противодействия выводу средств в оффшоры. С момента первых заявлений в СМИ прошло более полутора лет.

Некие шаги в направлении контроля над ценообразованием и выводом средств за рубеж  действительно  были  предприняты.  Министерство  социальной  политики  Украины подготовило две законодательные инициативы: в отношении трансфертного ценообразования и обложения сбором на обязательное государственное пенсионное страхование  операций с оффшорами. 

С 1 января 2013 года должна была вступить в силу ст. 39 НКУ. Данный  законопроект  представлен на официальном  сайте Министерства финансов (Проект Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо трансфертного ціноутворення)». Дальнейшая судьбы этого законопроекта находиться в «руках» Верховной рады и Президента.

Представители  Государственной налоговой службы утверждают, что в Налоговом кодексе отражены методы регулирования трансфертного  ценообразования  на  основе  Руководства  Организация  экономического  сотрудничества  и  развития ОЭСР  по  трансфертному ценообразованию  для  мультинациональных  предприятий  и  налоговых  администраций.

Справка: Трансфертное  ценообразование (англ. Funds Transfer Pricing, FTP) — реализация товаров или услуг взаимозависимым лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами.

В широком смысле трансфертные цены - это любые "необычные", "подозрительные" цены, подлежащие налоговому контролю, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки.

Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов.

Трансфертные цены являются объектом контроля фискальных органов государства.

Как утверждают законодатели, в случае успешного прохождения законопроекта, его нормы  можно охарактеризовать  как прорыв в сфере  борьбы контролирующих  органов  с инструментами  оптимизации  налогообложения  прибыли  предприятий. 

В свою очередь, развитие регулирования трансфертного ценообразования в Украине должно способствовать дополнительным поступлениям в бюджет страны, поэтому заинтересованность со стороны государства в принятии нового законодательства в этой сфере достаточно велика.

УКРАИНА В СЕТЯХ ОФФШОРНЫХ ЗОН

Связь  экономики  Украины с оффшорными  схемами  признается достаточно открыто и на уровне регулирующих органов. Так, по словам советника одного из вице-премьеров Елены Воробей  «чаще всего компании  торгуют с подконтрольными им лицами, то есть «сами с собой». В такой схеме есть посредник, как правило, связанный с продавцом. Последний реализует товар своей же оффшорной компании по заниженной цене, например, за 3 копейки.

Затем эта оффшорная компания продает продукцию реальному потребителю товара, но уже по рыночной (справедливой) цене, например, за 1.03 гривны. Поэтому реальная прибыль остается в оффшорной стране, где предпринимателем налоги не платятся или платятся по ставкам, которые значительно ниже,  чем  в  Украине,  а  в  украинскую  казну  платятся  налоги  с  3 копеек». 

В торговых схемах оффшор выступает в качестве посредника между поставщиком товара и действительным покупателем.

 ПРИ ЭКСПОРТЕ товара или услуги из страны через оффшор цена занижается до наименьшей возможной суммы, затем компания перепродает фактическому покупателю по действительной — в итоге вся прибыль остаётся у оффшорной компании.

ПРИ ИМПОРТЕ товара в страну через оффшор цена обычно занижается для минимизации суммы уплачиваемых таможенных пошлин и НДС, кроме того необходимо учитывать таможенную стоимость, так как слишком низкая цена приведет к росту налога на прибыль, а слишком высокая — таможенных платежей. В каждом случае можно подобрать такую цену, при которой общая сумма платежей государству будет минимальной. Также следует учесть, что сумму налога на прибыль можно уменьшить, перечислив оплату за услуги фирмам, уплачивающим единый налог, либо перешедшим на упрощенную систему налогообложения.

Ведение деятельности через оффшор также позволяет проводить планирование НДС — при покупке товара в Украине, предназначенного на экспорт, придется платить НДС, который государство вернет через какое-то время (налоговый кредит), в случае заключения договора от имени иностранной оффшорной компании НДС платить не придется.

Упрощенно,  «обычную»  и  «оптимизированную»  схемы  можно  представить следующим образом:

 

А. Обычная схема продаж: 

 


Б. Оптимизация налогообложения:

 

Для  украинских  бизнесменов  наиболее  популярными оффшорными центрами и территориями с благоприятным налоговым климатом  остаются Кипр, Великобритания, Панама, Гонконг, Белиз, Мальта,  Британские Виргинские острова, Сейшелы, Багамы, остров Мэн, Гибралтар, Содружество Доминики.

 

МЕХАНИЗМЫ И СТАНДАРТЫ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

Что  же  подразумевает  понятие  «трансфертное  ценообразование»?  Как  наиболее универсальное можно привести следующее определение: трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен (отличных от рыночных) между единицами одного центра контроля, а также реализация по ним товаров и услуг в кругу взаимосвязанных лиц. 

 

 

 

 

 Итак,  рассмотрим  фактическую  ситуацию  в  сфере  нормативного  регулирования оптимизации налогов с помощью оффшорных схем на сегодняшний день. Заметим, что анализ практики  в области трансфертного ценообразования базируется в данном исследовании на информации  по европейскому  региону,  частично по евразийскому  региону а также,  с учетом РФ  и Казахстана.  Какие нормы регулируют механизм трансфертного ценообразования этих регионов сегодня?

Основные нормативные документы

Основными  идейными двигателями в регулировании трансфертного  ценообразования в пределах  Европы  выступают  Европейский  Союз  (главным  образом  представленный Европейской комиссией и Совместным форумом  ЕС по трансфертному ценообразованию), а также  Организация  экономического  сотрудничества  и  развития  (ОЭСР). 

Основу международно-правовых  принципов  в  области  трансфертного  ценообразования  на региональном уровне Европы закладывают ряд приведенных в таблице документов:

 

 

В  пределах  ЕС  выполнение  требований  касательно  трансфертного  ценообразования подразумевает,  прежде  всего,  соблюдение  принципа  «вытянутой  руки»  т.е.  принципа соразмерности  (arm's length principle,  Fremdvergleichsprinzip,  principle  des  enterprises indepentendantes).  В его основу  заложен  международный консенсус  о том,  что прибыль, получаемая в результате проведения внутригрупповых транзакций, должна быть соразмерна той, которая могла бы быть получена от аналогичных операций независимых предприятий.  Юридическое закрепление принцип «вытянутой руки»  нашел в положениях статьи 9 Модельной конвенции ОЭСР  в отношении налогов на доходы и капитал  (OECD  Model Tax Convention)7. Статья гласит: « ... если между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых  отношениях  создаются  или  устанавливаются  условия,  отличные  от  тех, которые  имели  бы  место  между  независимыми  предприятиями,  тогда  любая  прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была  ему  начислена,  может  быть  включена  в  прибыль  этого  предприятия  и, соответственно, обложена налогом». В таких случаях для определения цены сделки может применяться не договорная, а рыночная цена.

 

 

 

 

 

 

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ НАД ОФФШОРНЫМИ СХЕМАМИ В СТРАНАХ ЕВРОПЫ И МИРА

По оценкам Всемирного банка, около 2/3 операций мировой торговли осуществляется внутри  транснациональных  корпораций,  что  свидетельствует  о  мощности  каналов перемещения  финансовых  ресурсов  из  национальных  экономик  множества  стран.  Это  и является  причиной  имплементации  механизмов  контроля  и  регулирования  в  сфере трансфертного ценообразования. 

Стоит отметить, что в Казахстане законодательство в области трансфертного ценообразования действует уже довольно давно, а у наших соседей, россиян, в июне 2011 г. законопроект был принят и подписан Президентом, а уже с 1 января 2012 г. вступил в силу. Соответственно, существует высокая вероятность, что один из законопроектов в Украине будет принят в ближайшее время.

Для  регулирования  данной  категории  вопросов  приняты  отдельные  законы также в Германии, Франции, Норвегии  и др.

ВЫВОДЫ И ПРОГНОЗЫ

Следует  признать,  что  сегодня  Украина  далека  от  европейских  стандартов трансфертного ценообразования. В Европе национальное законодательство преимущественно разрабатывалось и продолжает разрабатываться на основании руководящих документов ЕС и ОЭСР,  в  странах  же  постсоветского  пространства  преобладает  акцент  на  внутреннюю наболевшую  правоприменительную  практику  с  определенным  заимствованием международных наработок. В Украине становление  законодательства в сфере трансфертного ценообразования рассматривается в совокупности с политикой  борьбы с утечкой  прибыли в оффшоры и внедрением налога на богатство. 

Спрогнозировать  ход  событий  по  установлению  контроля  над  трансфертным ценообразованием  в  Украине  сегодня  нелегко,  поскольку  тема  оффшоров  затрагивает интересы не только  бизнеса, но и политики, с которой он тесно связан в Украине. За 1,5 года с момента появления текста Проекта касательно трансфертного ценообразования, далее опубликования текста Проекта официально дело не продвинулось. Более вероятным видится рассмотрение в ближайшем будущем упомянутого выше законопроекта о  внесении изменений  в  Закон  Украины  «О  сборе  на  обязательное  государственное  пенсионное страхование». Тем не менее, регулирование трансфертного ценообразования  действительно может стать «горячей» темой в последующие несколько лет.

 «Ю&З»: Какие действия компаниям стоит предпринимать уже сейчас, так сказать в преддверии принятия нового законодательства?

Вопрос комментирует директор налогово-юридического департамента компании «Делойт» Владимир Юмашев: Принятие нового законодательства неизбежно. Скорее всего, оно все-таки вступит в силу. Это говорит о том, что в случае если в течение года компания будет вести свою деятельность, не принимая во внимание данные изменения, в конце года налоговыми органами могут быть доначислены существенные налоговые обязательства с учетом нового законодательства.

Поскольку четкий перечень документов на данный момент отсутствует, целесообразно уже проверить технические возможности системы учета по генерации ключевой информации по операциям со связанными лицами, а также определить круг взаимозависимых лиц и контролируемых операций.

Во избежание существенных корректировок цен необходимо разработать структуру взаимоотношений, позволяющую аргументировать цены в операциях со связанными лицами, и провести функциональный анализ деятельности компании / группы компаний.

Также, несмотря на то что риск применения новых правил к прошлым периодам является незначительным, целесообразно проанализировать «картину» по предыдущим периодам.

Возможно, необходимо изменить некоторые контрактные отношения и разработать/пересмотреть методики ценообразования по контролируемым сделкам с учетом предполагаемых требований к документированию с целью уменьшения нагрузки для обоснования цены.

 

Список использованной литературы и информации:

 

  1. Юридическая фирма “Cai & Lenard”, Украина. «Трансфертное ценообразование: украинский и мировой опыт» Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра. .
  2. Издание ЮРИСТ & ЗАКОН от 04 декабря 2012 г. №80. Интервью с директором налогово-юридического департамента компании «Делойт» Владимиром Юмашевым, посвященное перспективам внедрения в Украине трансфертного ценообразования.
  3.  Официальный сайт Министерства финансов Украины (www.minfin.com.ua). Проект Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо трансфертного ціноутворення)».

 

Прочитано 6902 раз
Авторизуйтесь, чтобы получить возможность оставлять комментарии